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Vorwort |
6 |
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Inhaltsverzeichnis |
8 |
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Abkürzungsverzeichnis |
20 |
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Teil A: Grundlagen, Anforderungen und Umsetzung der betrieblichen Altersversorgung |
25 |
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1 Wesen, Zweck und Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung in der Bundesrepublik Deutschland |
27 |
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1.1 Einführung |
27 |
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|
1.2 Versorgungsniveau und Versorgungslückenanalyse |
29 |
|
|
1.3 Europarechtliche Einflüsse auf die Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung in der Bundesrepublik Deutschland |
31 |
|
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2 Das arbeitsrechtliche Grundverhältnis der betrieblichen Altersversorgung – die »Versorgungs-zusage « |
36 |
|
|
2.1 Einführung |
36 |
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|
2.2 Persönlicher Geltungsbereich |
37 |
|
|
2.3 Sachlicher Geltungsbereich |
37 |
|
|
2.4 Zeitlicher Geltungsbereich |
38 |
|
|
2.5 Rechtsbegründungsakte der betrieblichen Altersversorgung |
39 |
|
|
2.5.1 Einführung |
39 |
|
|
2.5.2 Individualrechtliche Begründungsakte |
40 |
|
|
2.5.2.1 Einzelzusage |
40 |
|
|
2.5.2.2 Vertragliche Einheitsregelung |
40 |
|
|
2.5.2.3 Gesamtzusage |
40 |
|
|
2.5.2.4 Betriebliche Übung |
41 |
|
|
2.5.2.5 Versorgungsverpflichtung aus Gleichbehandlungsgrundsätzen |
42 |
|
|
2.5.3 Kollektivrechtliche Begründungsakte |
43 |
|
|
2.5.3.1 Betriebsvereinbarung |
43 |
|
|
2.5.3.2 Tarifvertrag |
44 |
|
|
2.5.3.3 Sprecherausschussgesetz (SprAuG) |
45 |
|
|
2.6 Mitbestimmungsrechte des Betriebsrats |
45 |
|
|
2.7 Zusagearten der betrieblichen Altersversorgung |
46 |
|
|
2.7.1 Einführung |
46 |
|
|
2.7.2 Leistungszusage (§ 1 Abs. 1 BetrAVG) |
47 |
|
|
2.7.3 Beitragsorientierte Leistungszusage (§ 1 Abs. 2 Nr. 1 BetrAVG) |
47 |
|
|
2.7.4 Beitragszusage mit Mindestleistung (§ 1 Abs. 2 Nr. 2 BetrAVG) |
47 |
|
|
2.7.5 Entgeltumwandlung (§ 1 Abs. 2 Nr. 3 BetrAVG) |
48 |
|
|
2.7.5.1 Einführung |
48 |
|
|
2.5.7.2 Arbeitsrechtliche Vorgaben |
48 |
|
|
2.7.5.3 Steuerrechtliche Vorgaben |
50 |
|
|
2.7.5.4 Gesetzlicher Anspruch auf Entgeltumwandlung |
51 |
|
|
2.7.5.5 Wertgleichheitsgebot und Entgeltumwandlung |
52 |
|
|
2.7.6 Umfassungszusage (Eigenbeitragszusage) (§ 1 Abs. 2 Nr. 4 BetrAVG) |
57 |
|
|
2.8 Gestaltungsoptionen für Versorgungswerke der betrieblichen Altersversorgung |
58 |
|
|
2.8.1 Einführung |
58 |
|
|
2.8.2 Voraussetzungen zur Aufnahme in ein betriebliches Versorgungswerk |
59 |
|
|
2.8.3 Allgemeine Leistungsvoraussetzungen |
60 |
|
|
2.8.4 Besondere Leistungsvoraussetzungen |
61 |
|
|
2.8.4.1 Einführung |
61 |
|
|
2.8.4.2 Feste Altersgrenze |
61 |
|
|
2.8.4.3 Bezug der Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung als Vollrente |
62 |
|
|
2.8.4.4 Invalidenversorgung |
62 |
|
|
2.8.4.5 Hinterbliebenenleistungen |
63 |
|
|
2.8.4.6 Kriterien zur Bemessung der Höhe von Versorgungsleistungen |
65 |
|
|
2.8.4.7 Zahlungsarten von Versorgungsleistungen |
66 |
|
|
2.9 Aufklärungspflichten des Arbeitgebers und des Versorgungs-trägers |
67 |
|
|
2.9.1 Einführung |
67 |
|
|
2.9.2 Arbeitgeberberatung: Befugnis zur Rechtsberatung132 |
67 |
|
|
2.9.3 Arbeitnehmerberatung: Einsatz von Erfüllungsgehilfen |
69 |
|
|
2.9.4 Besondere Informationspflichten externer Versorgungsträger |
70 |
|
|
2.10 Auszehrung und Anrechnung |
71 |
|
|
2.10.1 Einführung |
71 |
|
|
2.10.2 Auszehrungsverbot |
71 |
|
|
2.10.3 Anrechnungsverbot |
72 |
|
|
2.10.4 Verbotsverletzungen |
72 |
|
|
2.11 Verjährungsregelungen |
72 |
|
|
2.12 Versorgungsausgleich und betriebliche Altersversorgung |
73 |
|
|
2.12.1 Einführung |
73 |
|
|
2.12.2 Bisherige Rechtslage |
74 |
|
|
2.12.3 Neue Rechtslage |
74 |
|
|
2.13 Hinweise zur betrieblichen Altersversorgung in den neuen Bundesländern |
75 |
|
|
2.13.1 Zeitliches Splitting |
75 |
|
|
2.13.2 Betriebliche Altersversorgung bei internationalen Arbeitsverhältnissen |
76 |
|
|
3 Steuer-, bilanz- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung der Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung |
76 |
|
|
3.1 Einführung |
76 |
|
|
3.2 Definition und Versorgungsverhältnisse der Durchführungs-wege im Einzelnen |
78 |
|
|
3.2.1 Unmittelbare Pensionszusage bzw. Direktzusage |
78 |
|
|
3.2.2 Unterstützungskasse/Unterstützungskassenzusage |
78 |
|
|
3.2.3 Direktversicherung/Direktversicherungszusage |
79 |
|
|
3.2.4 Pensionskasse/Pensionskassenzusage |
81 |
|
|
3.2.5 Pensionsfonds (Pensionsfondszusage) |
82 |
|
|
3.3 Steuerliche und bilanzielle Behandlung beim Arbeitgeber |
83 |
|
|
3.3.1 Unmittelbare Pensionszusage (Direktzusage) |
83 |
|
|
3.3.1.1 Begriff und Wesen der Pensionsrückstellung |
83 |
|
|
3.3.1.2 Auswirkungen des BMF-Schreibens vom 05.05.2008 auf die Bildung von Pensionsrückstellungen |
84 |
|
|
3.3.1.3 Voraussetzungen an die Bildung von Pensionsrückstellungen |
85 |
|
|
3.3.1.4 Die anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik |
86 |
|
|
3.3.2 Unterstützungskasse (Unterstützungskassenzusage) |
89 |
|
|
3.3.2.1 Einführung |
89 |
|
|
3.3.2.2 Die rückgedeckte Unterstützungskasse |
90 |
|
|
3.3.2.3 Die pauschaldotierte (»reservepolsterfinanzierte«) Unterstützungskasse |
91 |
|
|
3.3.2.4 Allgemeine Anforderungen an Unterstützungskassen |
94 |
|
|
3.3.3 Direktversicherung (Direktversicherungszusage) |
96 |
|
|
3.3.4 Pensionskasse (Pensionskassenzusage) |
97 |
|
|
3.3.5 Pensionsfonds (Pensionsfondszusage) |
97 |
|
|
3.4 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer |
98 |
|
|
3.4.1 Einführung |
98 |
|
|
3.4.2 Anwartschaftsphase |
99 |
|
|
3.4.2.1 Nicht versicherungsförmige Durchführungswege |
99 |
|
|
3.4.2.2 Schuldbeitritt |
99 |
|
|
3.4.2.3 Versicherungsförmige Durchführungswege |
100 |
|
|
3.4.3 Leistungsbezugsphase |
106 |
|
|
3.4.3.1 Nicht versicherungsförmige Durchführungswege |
106 |
|
|
3.4.3.2 Versicherungsförmige Durchführungswege |
106 |
|
|
3.4.3.3 Rentenbezugsmitteilung an die »zentrale Stelle« |
107 |
|
|
3.4.3.4 Besondere Freibeträge bei Bezug von Versorgungsleistungen |
108 |
|
|
3.5 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung |
108 |
|
|
3.5.1 Einführung |
108 |
|
|
3.5.2 Anwartschaftsphase |
109 |
|
|
3.5.2.1 Nicht versicherungsförmige Durchführungswege |
109 |
|
|
3.5.2.2 Versicherungsförmige Durchführungswege |
110 |
|
|
3.5.2.3 Höhe der Sozialversicherungsfreiheit bei der Kombination mehrerer Durchführungswege im Rahmen der Entgeltumwandlung |
111 |
|
|
3.5.3 Leistungsbezugsphase |
111 |
|
|
3.5.3.1 Einführung |
111 |
|
|
3.5.3.2 Die gesetzliche Krankenversicherung |
112 |
|
|
3.5.3.3 Die soziale Pflegeversicherung |
112 |
|
|
3.5.3.4 Auswirkungen für Kapitalleistungen |
113 |
|
|
3.5.3.5 Auswirkungen des GKV-Wettbewerbsstärkungsgesetzes (GKV-WSG) für Betriebsrentner |
113 |
|
|
4 Die gesetzliche Unverfallbarkeit |
114 |
|
|
4.1 Einführung |
114 |
|
|
4.2 Unverfallbarkeitsfristen bis zum 31.12.2000 |
114 |
|
|
4.3 Unverfallbarkeitsfristen ab dem 01.01.2001 |
114 |
|
|
4.4 Unverfallbarkeitsfristen ab dem 01.01.2009 |
115 |
|
|
4.5 Besonderheiten bei Direktversicherungszusagen |
115 |
|
|
4.6 Höhe der unverfallbaren Anwartschaft |
116 |
|
|
4.6.1 Einführung |
116 |
|
|
4.6.2 Das ratierliche m-/n-tel-Verfahren (Quotierungsverfahren) |
116 |
|
|
4.6.3 Das versicherungsvertragliche Verfahren |
116 |
|
|
4.6.4 Berechnung der finanzierten Anwartschaft |
117 |
|
|
4.6.5 Summe der aufgewendeten Beiträge zzgl. der zuzurechnenden Erträge |
117 |
|
|
5 Abfindungsmöglichkeiten im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung |
118 |
|
|
5.1 Allgemeine Regelungen |
118 |
|
|
5.2 Steuerliche Behandlung |
119 |
|
|
5.3 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung |
119 |
|
|
6 Übertragungsmöglichkeiten von Versorgungsansprüchen der betrieblichen Altersversorgung |
120 |
|
|
6.1 Allgemeine Regelungen gemäß § 4 BetrAVG |
120 |
|
|
6.2 Steuerliche Behandlung |
121 |
|
|
6.3 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung |
121 |
|
|
6.4 Wechsel des Durchführungsweges |
122 |
|
|
7 Vorgezogene Altersrente |
123 |
|
|
7.1 Einführung |
123 |
|
|
7.2 Informationsverpflichtung des Arbeitnehmers bei Wegfall der gesetzlichen Rentenversicherungsleistung |
124 |
|
|
7.3 Umfang des Versorgungsanspruchs bei vorzeitigem Rentenbezug |
124 |
|
|
7.4 Spezialfall: Kürzung bei vorzeitiger Inanspruchnahme durch vorab mit unverfallbaren Anwartschaften ausgeschiedene Arbeitnehmer |
125 |
|
|
8 Gesetzliche Insolvenzsicherung |
126 |
|
|
8.1 Allgemeines |
126 |
|
|
8.2 Sicherungsfall und Schutzadressaten |
127 |
|
|
8.3 Gesicherte Durchführungswege |
127 |
|
|
8.4 Ausschluss der gesetzlichen Insolvenzsicherung bei Unternehmerversorgung |
128 |
|
|
8.5 Wegfall der Insolvenzsicherungspflicht bei Liquidationsversicherung |
128 |
|
|
8.6 Leistungsumfang des Insolvenzschutzes |
128 |
|
|
8.7 Leistungspflicht des PSVaG nach Übertragungen von Versorgungszusagen |
129 |
|
|
8.8 Finanzierungsverfahren des PSVaG |
129 |
|
|
8.8.1 Einführung |
129 |
|
|
8.8.2 Umstellung des Finanzierungsverfahrens ins Kapitaldeckungsverfahren |
129 |
|
|
8.8.3 Beitragsbemessungsgrundlage |
131 |
|
|
8.8.4 Beitragssatz |
131 |
|
|
9 Anpassungsprüfungspflicht von Versorgungsleistungen der betrieblichen Altersversorgung |
132 |
|
|
9.1 Grundsatz |
132 |
|
|
9.2 Prüfungszeitpunkt |
132 |
|
|
9.3 Prüfungszeitraum |
133 |
|
|
9.4 Anpassungsentscheidung |
133 |
|
|
9.4.1 Einführung |
133 |
|
|
9.4.2 Interesse des Versorgungsempfängers |
134 |
|
|
9.4.3 Wirtschaftliche Lage des Arbeitgebers |
134 |
|
|
9.5 Nachholende Anpassung |
135 |
|
|
9.6 Nachträgliche Anpassung |
136 |
|
|
9.7 Ausschluss von Anpassungsprüfungen |
137 |
|
|
10 Internationale Rechnungslegung und betriebliche Altersversorgung |
137 |
|
|
10.1 Einführung |
137 |
|
|
10.2 IAS 19 – Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits) |
139 |
|
|
10.2.1 Einführung |
139 |
|
|
10.2.2 Klassifizierung von Versorgungszusagen |
139 |
|
|
10.2.3 Bilanzierung von Versorgungszusagen |
140 |
|
|
10.2.3.1 Beitragszusagen |
140 |
|
|
10.2.3.2 Leistungszusagen |
141 |
|
|
11 Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf Verpflichtungen der betrieblichen Altersversorgung |
143 |
|
|
11.1 Einführung |
143 |
|
|
11.2 Berücksichtigung zukünftiger Preis- und Kostensteigerungen (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB) |
144 |
|
|
11.3 Diskontierung (§ 253 Abs. 2 HGB) |
145 |
|
|
11.4 Saldierung (§ 246 Abs. 2 Satz 2 und 3 HGB) |
146 |
|
|
11.5 Bewertung von Zweckvermögen (§ 253 Abs. 1 Satz 3 und 4 HGB) |
146 |
|
|
11.6 Übergangsregelung (Art. 67 Abs. 1 EGHGB) |
147 |
|
|
11.7 Angaben im Anhang (§ 285 Nr. 24 HGB i. V. m. § 314 Abs. 1 Nr. 16 HGB) |
148 |
|
|
11.8 Steuerliche Auswirkungen |
148 |
|
|
11.9 Mittelbare Pensionsverpflichtungen (Art. 28 Abs. 1 Satz 2 EGHGB) |
148 |
|
|
11.10 Zusammenfassende Würdigung |
149 |
|
|
12 Detailbetrachtung – Auslagerung von Pensionsverpflichtungen |
151 |
|
|
12.1 Einführung |
151 |
|
|
12.2 Unternehmensinterne Ausfinanzierung |
151 |
|
|
12.2.1 Rückdeckungsversicherung |
152 |
|
|
12.2.2 Unternehmensinterne Vermögensverwaltung |
153 |
|
|
12.2.3 Spezialfall: Schuldbeitritt |
154 |
|
|
12.3 Auslagerung |
155 |
|
|
12.3.1 Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds |
155 |
|
|
12.3.2 Rückgedeckte und pauschaldotierte Unterstützungskasse |
156 |
|
|
12.3.3 Kombinierte Übertragung auf einen Pensionsfonds und eine rückgedeckte Unterstützungskasse |
158 |
|
|
12.3.4 Liquidationsversicherung |
159 |
|
|
12.3.5 Rentnergesellschaft |
160 |
|
|
12.3.6 CTA – Contractual Trust Arrangement (CTA-Modelle/Treuhandlösungen) |
161 |
|
|
13 Änderungseingriffe in Versorgungszusagen |
164 |
|
|
13.1 Einführung |
164 |
|
|
13.2 Mitbestimmung des Betriebsrats |
164 |
|
|
13.2.1 Ablösung einer Betriebsvereinbarung durch eine nachfolgende Betriebsvereinbarung |
165 |
|
|
13.2.2 Ablösung einer vertraglichen Einheitsregelung durch eine Betriebsvereinbarung |
165 |
|
|
13.3 Maßstäbe für den Eingriff in Versorgungsanwartschaften |
166 |
|
|
14 Betriebliche Altersversorgung bei Betriebsübergang und Gesamtrechtsnachfolge |
167 |
|
|
14.1 Einführung |
167 |
|
|
14.2 Betriebsübergang nach § 613a BGB |
168 |
|
|
14.3 Die Gesamtrechtsnachfolge nach dem Umwandlungsgesetz |
169 |
|
|
Teil B: Die betriebliche Versorgung des beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers einer Kapitalgesellschaft |
171 |
|
|
1 Grundlagen zur Gesellschafter-Geschäftsführer- Versorgung |
173 |
|
|
1.1 Einführung und Ausgangssituation |
173 |
|
|
1.2 Der besondere Versorgungsbedarf des beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers |
175 |
|
|
1.3 Unmittelbare Versorgungszusagen an Gesellschafter- Geschäftsführer |
175 |
|
|
1.4 Mittelbare Versorgungszusagen an Gesellschafter- Geschäftsführer |
176 |
|
|
2 Die besondere Stellung des Gesellschafter- Geschäftsführers aufgrund seiner Beteiligung an der Gesellschaft – Klärung der Beherrschung |
177 |
|
|
2.1 Einführung |
177 |
|
|
2.2 Beherrschung im Sinne des Steuerrechts |
178 |
|
|
2.3 Beherrschung im Sinne des Arbeitsrechts |
179 |
|
|
2.4 Beherrschung im Sinne des Sozialversicherungsrechts |
180 |
|
|
3 Steuerrechtliche Behandlung einer unmittelbaren Versorgungszusage bei der GmbH |
183 |
|
|
3.1 Einführung: Zwei Prüfungsebenen |
183 |
|
|
3.2 Erste Prüfungsebene: Erfüllung der Voraussetzungen des § 6a EStG |
183 |
|
|
3.2.1 Zulässigkeit der Bildung von Pensionsrückstellungen – Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz |
184 |
|
|
3.2.2 Rechtsanspruch (§ 6a Abs. 1 Nr. 1 EStG) |
184 |
|
|
3.2.3 Keine Abhängigkeit von künftigen gewinnabhängigen Bezügen (§ 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG) |
187 |
|
|
3.2.4 Kein steuerschädlicher Widerrufsvorbehalt (§ 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG) |
187 |
|
|
3.2.5 Schriftformerfordernis (§ 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG) |
188 |
|
|
3.2.6 Erstmalige Bildung einer Pensionsrückstellung (§ 6a Abs. 2 Nr. 1, 1. Alt. EStG54) |
189 |
|
|
3.2.7 Bilanzsteuerlich wirksames Pensionsalter für beherrschende Gesellschafter- Geschäftsführer (§ 6a Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 Satz 3 EStG i. V. m. R 6a (9) EStR 2008) |
190 |
|
|
3.2.7.1 Einführung |
190 |
|
|
3.2.7.2 Konsequenzen aus dem Anwendungsbeispiel |
192 |
|
|
3.2.7.3 Fazit und Gestaltungshinweise |
193 |
|
|
3.2.8 Überversorgung (§ 6a Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 Satz 4 EStG) |
193 |
|
|
a) Anpassungsklauseln |
194 |
|
|
b) Gehaltsabsenkungen |
195 |
|
|
c) Nur-Pension |
195 |
|
|
3.2.9 Bezug von betrieblichen Versorgungsleistungen bei gleichzeitigem Bezug von Gehaltszahlungen |
196 |
|
|
3.3 Zweite Prüfungsebene: Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) |
200 |
|
|
3.3.1 Definition der verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) |
200 |
|
|
3.3.2 Rechtsfolgen der vGA |
201 |
|
|
3.3.3 Prüfungsfelder der vGA in der Praxis – Körperschaftsteuerliche Anforderungen an unmittelbare Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer |
203 |
|
|
3.3.3.1 Vorprüfung: Ersetzende oder ergänzende unmittelbare Versorgungszusagen? |
203 |
|
|
3.3.3.2 Grundsatz: Zivilrechtlich wirksame, klare, eindeutige und im Voraus abgeschlossene Vereinbarung |
206 |
|
|
3.3.3.3 Ernsthaftigkeit |
209 |
|
|
3.3.3.4. Üblichkeitsbetrachtungen |
211 |
|
|
3.3.3.5 Erdienbarkeit |
222 |
|
|
3.3.3.6 Angemessenheit der Gesamtvergütung |
222 |
|
|
4 Steuerrechtliche Behandlung einer mittelbaren Versorgungszusage bei der GmbH |
224 |
|
|
4.1 Einführung |
224 |
|
|
4.2 Erste Prüfungsebene: Erfüllung der Voraussetzungen des EStG |
224 |
|
|
4.3 Zweite Prüfungsebene: Vermeidung einer verdeckten Gewinn-ausschüttung (»vGA«/§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) |
225 |
|
|
5 Steuerrechtliche Behandlung einer betrieblichen Versorgungszusage beim Gesellschafter- Geschäftsführer |
226 |
|
|
5.1 Lohn- bzw. einkommensteuerliche Behandlung |
226 |
|
|
5.2 Exkurs: Modifizierte Rechtslage zur steuerlichen Behandlung von Vorsorgeaufwendungen zum 01.01.2010 |
228 |
|
|
5.3 Besteuerung einer vGA |
229 |
|
|
6 Verzicht |
230 |
|
|
6.1 Einführung |
230 |
|
|
6.2 Grundsätzliche Auswirkungen des Verzichts bei der zusagenden Gesellschaft und beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer |
230 |
|
|
6.3 Bewertung des Verzichts bei der zusagenden Gesellschaft und beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer |
231 |
|
|
6.4 Besonderheiten |
232 |
|
|
7 Abfindung von unmittelbaren, betrieblichen Versorgungsrechten eines beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers |
235 |
|
|
7.1 Grundlagen |
235 |
|
|
7.2 Steuerrechtliche Anforderungen |
236 |
|
|
7.3 Zusammenfassende Würdigung |
237 |
|
|
8 Widerruf von unmittelbaren Versorgungszusagen |
239 |
|
|
8.1 Zivil- bzw. schuldrechtlicher Hintergrund |
239 |
|
|
8.2 Steuerrechtlicher Hintergrund |
240 |
|
|
9 Zivilrechtliche Insolvenzsicherung |
240 |
|
|
9.1 Einleitung |
240 |
|
|
9.2 Insolvenzfestigkeit der Verpfändung |
241 |
|
|
9.3 Steuerrechtliche Anerkennung der Verpfändung |
245 |
|
|
10 Spezielle Umsetzungsfragen in der Praxis der Gesellschafter-Geschäftsführer-Versorgung |
247 |
|
|
10.1 Einführung |
247 |
|
|
10.2 Auslagerung von Pensionsverpflichtungen |
247 |
|
|
10.3 Schuldnerwechsel |
247 |
|
|
10.4 Wechsel des Durchführungsweges |
249 |
|
|
10.5 Übertragung auf eine neue GmbH |
249 |
|
|
10.6 Auswirkungen durch das BilMoG |
253 |
|
|
10.7 Finanzamtsanfrage |
253 |
|
|
10.7.1 Einführung |
253 |
|
|
10.7.2 Musterschreiben 1: Antrag auf verbindliche Auskunft gemäß § 89 Abs. 2 AO im Zusammenhang der Auslagerung einer Pensionsverpflichtung |
255 |
|
|
10.7.3 Musterschreiben 2: Antrag auf verbindliche Auskunft gemäß § 89 Abs. 2 AO im Zusammenhang der vertraglichen Anpassung einer unmittelbaren Versorgungszusage |
260 |
|
|
11 Betriebswirtschaftliche Vorteilhaftigkeitsbetrachtungen bei der Finanzierung von unmittelbaren Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer |
263 |
|
|
11.1 Einführung |
263 |
|
|
11.2 Ausfinanzierung der Versorgungsverpflichtungen in steuerlich geförderten Wertpapieranlagen |
263 |
|
|
11.2.1 Vorbemerkungen |
263 |
|
|
11.2.2 Berechnungen |
266 |
|
|
11.3 Ausfinanzierung der Versorgungsverpflichtungen in »klassischen« deutschen Rückdeckungsversicherungen |
278 |
|
|
11.3.1 Vorbemerkungen |
278 |
|
|
11.3.2 Berechnungen |
280 |
|
|
11.3.3 Berechnungserläuterungen |
288 |
|
|
11.4 Abschließende Würdigung der betriebswirtschaftlichen Vorteilhaftigkeitsbetrachtungen |
290 |
|
|
12 Vergleichsbetrachtungen – Versorgungszusagen an »andere, beherrschende« Unternehmensleiter |
291 |
|
|
12.1 Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter- Vorstände von Aktiengesellschaften |
291 |
|
|
12.2 Versorgungszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Personengesellschaften |
292 |
|
|
Teil C: Zeitwertkonten in der betrieblichen Umsetzung – Rechtsgrundlagen, Rechtsanwendung, Gestaltungsoptionen |
295 |
|
|
1 Gesellschaftliche, politische und ökonomische Hintergründe – Zeitwertkonten im Spannungsfeld der aktuellen Lage |
297 |
|
|
1.1 Einleitung |
297 |
|
|
1.2 Gesellschaftliche Aspekte |
299 |
|
|
1.3 Politische Aspekte |
301 |
|
|
1.4 Ökonomische Aspekte |
303 |
|
|
1.5 Zusammenfassung: Aufgabe für die Beratungspraxis |
304 |
|
|
2 Grundlagen der Funktionsweise von Zeitwertkonten |
305 |
|
|
2.1 Arbeits- und zivilrechtliche Grundlagen |
305 |
|
|
2.1.1 Vertragspartner einer Wertguthabenvereinbarung |
306 |
|
|
2.1.2 Zeitwertkonten in tarifvertragsgebundenen Unternehmen |
307 |
|
|
2.1.3 Begriffsabgrenzung und Auswirkungen auf den Insolvenzschutz: Wertguthaben und darauf entfallender Arbeitgeberanteil am Gesamtsozialversicherungsbeitrag |
309 |
|
|
2.1.3.1 Wertguthaben |
309 |
|
|
2.1.3.2 Arbeitgeberanteil am Gesamtsozialversicherungsbeitrag |
310 |
|
|
2.1.3.3 Auswirkungen auf die Insolvenzsicherungsverpflichtung |
311 |
|
|
2.2 Sozialversicherungsrechtliche Grundlagen |
313 |
|
|
2.2.1 Beschäftigungsfiktion |
313 |
|
|
2.2.2 Beitragsfälligkeit |
314 |
|
|
2.2.3 Sozialversicherungsrechtliche Aufzeichnungspflichten |
315 |
|
|
2.2.3.1 Grundlagen |
315 |
|
|
2.2.3.2 Weitere grundsätzliche sozialversicherungsrechtliche Aspekte bei der Bildung von Wertguthaben |
327 |
|
|
2.3 Steuer- und bilanzrechtliche Grundlagen |
328 |
|
|
2.3.1 Einführung |
328 |
|
|
2.3.2 Arbeitgeberseite |
329 |
|
|
2.3.2.1 Allgemeiner steuer- und handelsrechtlicher Bilanzansatz |
329 |
|
|
2.3.2.2 Bilanzielle Einordnung der Wertguthabenanlage: Anlage- oder Umlauf-vermögen? |
330 |
|
|
2.3.2.3 Die bilanzielle Bewertung von Wertguthabenanlagen bei Kapitalgesellschaften |
331 |
|
|
2.3.2.4 Wertguthabenanlagen: Bildung von Bewertungseinheiten? |
335 |
|
|
2.3.2.5 Spezialfall: Passivierung von Wertguthabenverpflichtungen beivertraglicher Umwandlungsmöglichkeit der Wertguthabenansprüchein Versorgungsrechte der betrieblichen Altersversorgung |
336 |
|
|
2.3.2.6 Zeitwertkonten in der Bilanzbuchhaltung |
337 |
|
|
2.3.3 Arbeitnehmerseite: Steuerliche Auswirkungen beim Arbeitnehmer |
339 |
|
|
2.3.4 Internationale Rechnungslegung129 |
340 |
|
|
3 Abgrenzung von Zeitwertkonten zur Entgeltumwandlung der betrieblichen Altersversorgung und zu anderen Arbeitszeitkontenmodellen |
341 |
|
|
3.1 Zeitwertkonten vs. Entgeltumwandlung im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung |
341 |
|
|
3.2 Definitionsabgrenzung: Unterscheidung der verschiedenen Arten von Arbeitszeitkonten |
343 |
|
|
4 Vorteilhaftigkeitsbetrachtungen – Zeitwertkonten als Partner der betrieblichen Altersversorgung und Nachfolger der gesetzlichen Altersteilzeit |
344 |
|
|
4.1 Einführung |
344 |
|
|
4.2 Fallbeispiel: Harmonisierung eines betrieblichen Versorgungswerks mit einem Zeitwertkontensystem |
344 |
|
|
4.3 Zeitwertkonten als Nachfolger der Altersteilzeit |
348 |
|
|
4.3.1 Einführung |
348 |
|
|
4.3.2 Funktionsweise von Altersteilzeitmodellen bis zum 31.12.2009 |
348 |
|
|
4.3.3 Abschließender Vergleich: Zeitwertkonten vs. Altersteilzeit |
350 |
|
|
5 Das »Gesetz zur Verbesserung der Rahmenbedingungen für die Absicherung flexibler Arbeitszeitregelungen und zur Änderung anderer Gesetze« Das »FlexiG II« in der Umsetzung |
351 |
|
|
5.1 Einführung |
351 |
|
|
5.2 Gesetzgeberische Umsetzung und Würdigung – Das »FlexiG II« im Detail |
352 |
|
|
5.2.1 Abgrenzung von Wertguthabenvereinbarungen, die unter § 7 Abs. 1a sowie § 7b ff. fallen (§ 7 Abs. 1a Satz 1 |
352 |
|
|
5.2.2 Einbeziehung der geringfügig Beschäftigten in die Änderung der Definition von Wertguthabenvereinbarungen (§ 7 Abs. 1a Satz 1 und 2, § 7b SGB IV) |
355 |
|
|
5.2.3 Fiktion der Beschäftigung für die Dauer der Entnahme aus dem der Deutschen Rentenversicherung Bund übertragenen Wertguthaben (§ 7 Abs. 3 Satz 2 SGB IV) |
356 |
|
|
5.2.4 Beispielhafte Aufzählung des zu vereinbarenden Verwendungszwecks von Wertguthaben mit vertraglicher Abweichungsmöglichkeit (§ 7c SGB IV) |
357 |
|
|
5.2.5 Eingrenzung der Führung von Wertguthaben als Arbeitsentgeltkonten (§ 7d Abs. 1 SGB IV) |
358 |
|
|
5.2.6 Einführung einer Arbeitgeberpflicht zur jährlichen Erstellung eines Kontoauszugs zum Wertguthaben (§ 7d Abs. 2 SGB IV) |
360 |
|
|
5.2.7 Gebot der sicheren Anlage von Wertguthaben mit Tariföffnungsklausel für die Anlagerestriktion sowie einer Öffnung für Freistellungen unmittelbar vor Bezug einer Altersrente (§ 7d Abs. 3 SGB IV) |
362 |
|
|
5.2.8 Ausweitung des Insolvenzschutzes auf den Gesamtsozialversicherungsbeitrag (§ 7e Abs. 1 SGB IV) |
368 |
|
|
5.2.9 Grundsätzliche Führung der Wertguthaben durch Dritte (§ 7e Abs. 2 SGB IV) |
370 |
|
|
5.2.10 Ausschluss unsicherer Insolvenzschutzmaßnahmen (§ 7e Abs. 3 SGB IV) |
372 |
|
|
5.2.11 Fristverkürzung für die Informationspflicht zum Insolvenzschutz (§ 7e Abs. 4 SGB IV) |
374 |
|
|
5.2.12 Kündigungsmöglichkeit der Wertguthabenvereinbarung des Beschäftigten bei fehlendem Insolvenzschutz des Arbeitgebers (§ 7e Abs. 5 SGB IV) |
375 |
|
|
5.2.13 Prüfung des Insolvenzschutzes durch die Deutsche Rentenversicherung Bund und Unwirksamkeitsfolge (§ 7e Abs. 6 SGB IV) |
376 |
|
|
5.2.14 Schadenersatzanspruch des Beschäftigten bei ungenügendem Insolvenzschutz (§ 7e Abs. 7 SGB IV) |
378 |
|
|
5.2.15 Verbot der vorfristigen Beendigung des Insolvenzschutzes (§ 7e Abs. 8 SGB IV) |
380 |
|
|
5.2.16 Übertragungsmöglichkeit des Wertguthabens bei Arbeitgeberwechsel auf den neuen Arbeitgeber oder die Deutsche Rentenversicherung Bund einschließlich resultierender Folgewirkungen (§ 7f Abs. 1–3 SGB IV) |
381 |
|
|
5.2.17 Berichtspflicht der Bundesregierung zu den Auswirkungen der Änderungen bis zum 31.03.2012 (§ 7g SGB IV) |
387 |
|
|
5.2.18 Wegfall der beitragsfreien Übertragung von Wertguthaben in die betriebliche Altersversorgung bei Störfall (§ 23b Abs. 3a SGB IV) |
388 |
|
|
5.2.19 Übertragung der Arbeitgeberpflichten bei auf die Deutsche Rentenversicherung Bund übertragenen Wertguthaben auf diese (§ 28e Abs. 1 Satz 1, § 28g Satz 1 SGB IV) |
389 |
|
|
5.2.20 »Änderung anderer Gesetze« |
390 |
|
|
6 Die modifizierte steuerliche Behandlung von Zeitwertkonten nach den Vorgaben des Bundesministeriums der Finanzen (BMF) |
390 |
|
|
6.1 Ausgangspunkt: FlexiG II |
390 |
|
|
6.2 Die weitere steuerliche Behandlung von Zeitwertkonten-modellen nach den Vorgaben des BMF-Schreibens vom 17.06.2009 |
391 |
|
|
6.2.1 Allgemeine Definition von Zeitwertkonten durch die Finanzverwaltung |
391 |
|
|
6.2.2 Besteuerungszeitpunkt |
391 |
|
|
6.2.3 Verwendung des Wertguthabens zugunsten betrieblicher Altersversorgung |
391 |
|
|
6.2.4 Begünstigter Personenkreis |
392 |
|
|
6.2.5 Modellinhalte eines Zeitwertkontensystems |
393 |
|
|
6.2.6 Planwidrige Verwendung von Zeitwertkontenguthaben |
395 |
|
|
6.2.7 Wertguthabenübertragung bei Beendigung der Beschäftigung |
395 |
|
|
6.2.8 Übergangsregelungen |
396 |
|
|
6.2.9 Besondere Aufzeichnungen |
396 |
|
|
6.3 Würdigung des BMF-Schreibens vom 17.06.2009 zur weiteren steuerlichen Behandlung von Zeitwertkontenmodellen |
396 |
|
|
6.3.1 Bestätigung der anerkannten Rechtslage |
396 |
|
|
6.3.2 Ausschluss bestimmter Personenkreise von der Nutzung von Zeitwertkontenlösungen |
397 |
|
|
6.3.2.1 Übergangsvorschriften |
401 |
|
|
6.3.2.2 Fazit zur Beschränkung der Bildung von Wertguthaben auf »reine« Arbeitnehmer |
402 |
|
|
6.3.3 Zeitwertkontengarantie |
402 |
|
|
6.3.4 Fazit zur eingeführten Werterhaltungsgarantie des BMF |
404 |
|
|
6.3.5 Würdigung der sonstigen Regelungen des BMF zur weiteren steuerlichen Behandlung von Zeitwertkontenmodellen |
405 |
|
|
7 Auswirkungen von Zeitwertkonten auf Sozial-, Versorgungs- und Unterhaltsleistungen sowie im Pfändungsfall |
407 |
|
|
7.1 Einführung |
407 |
|
|
7.2 Auswirkungen auf Sozial-, Versorgungs- und Unterhaltsleistungen |
407 |
|
|
7.2.1 Krankengeld |
407 |
|
|
7.2.2 Arbeitslosengeld I |
408 |
|
|
7.2.3 Arbeitslosengeld II |
409 |
|
|
7.2.4 Kurzarbeitergeld |
409 |
|
|
7.2.5 Elterngeld |
411 |
|
|
7.2.6 Versorgungsausgleich |
412 |
|
|
7.2.7 Zugewinnausgleich und Ehegattenunterhalt |
412 |
|
|
7.3 Zeitwertkonten im Pfändungsfall |
414 |
|
|
Anlagen |
417 |
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Anlage 1: Übersicht zur steuer- und sozialversicherungsrechtlichen Behandlung der Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung |
419 |
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Anlage 2: Vereinbarung einer arbeitgeberfinanzierten Direktversicherungszusage |
423 |
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Anlage 3: Vereinbarung einer mischfinanzierten Direktversicherungszusage |
429 |
|
|
Anlage 4.1: Gesellschafterbeschluss zur Einrichtung einer unmittelbaren Pensionszusage an einen be-herrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH |
435 |
|
|
Anlage 4.2: Vertragliche Regelungen einer unmittelbaren Pensionszusage an einen beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH |
437 |
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|
Anlage 5: Verpfändungsvereinbarung zur Rückdeckung einer unmittelbaren Pensionszusage an einen beherrschenden Gesellschafter- Geschäftsführer einer GmbH in Wertpapieren (analog anwendbar auf die Rückdeckung in Versicherungsverträgen) |
443 |
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Stichwortverzeichnis |
447 |
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